Il provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 15 febbraio mette a disposizione anche le specifiche dei modelli 730-4 e 730-4 integrativo e le istruzioni per sostituti d'imposta, CAF e dei professionisti abilitati.

 

Modello 730/2021, arrivano le specifiche tecniche per l’invio: a pubblicarle è l’Agenzia delle Entrate, con il provvedimento del 15 febbraio 2021.

Il nuovo provvedimento, ultimo dei passi necessari per la messa a punto del set di strumenti utili all’invio del modello 730, mette a disposizione anche le istruzioni per le operazioni di assistenza fiscale per i sostituti d’imposta, CAF e professionisti abilitati.

C’è ancora da attendere, però, per l’avvio a pieno regime della stagione dichiarativa. Prima la certificazione unica 2021 e poi la messa a punto della precompilata da parte dell’Agenzia delle Entrate daranno il via alla fase di predisposizione ed invio del modello 730/2021.

Modello 730/2021, pronte le specifiche tecniche per l’invio

La messa a punto delle specifiche tecniche per l’invio del modello 730/2021 da parte di CAF e professionisti è l’ultimo passo formale per l’avvio della stagione della dichiarazione dei redditi.

Le istruzioni sono contenute nel provvedimento del 15 febbraio 2021, con il quale l’Agenzia delle Entrate rende disponibili inoltre le regole tecniche per l’invio:

• delle comunicazioni di cui ai modelli 730-4 e 730-4 integrativo;
• della scheda relativa alla scelta di destinazione dell’8, 5 e 2 per mille Irpef 2021;
• delle istruzioni per lo svolgimento degli adempimenti previsti per l’assistenza fiscale da parte di sostituti d’imposta, CAF e professionisti abilitati.

Nel dettaglio, con il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 15 febbraio 2021 sono resi disponibili:

• l’Allegato A, contenente le specifiche tecniche da adottare per la trasmissione in via telematica all’Agenzia delle entrate dei dati contenuti nei modelli di dichiarazione 730/2021, da parte dei sostituti d’imposta, dei CAF, dei professionisti abilitati e degli intermediari abilitati che hanno assunto tale incarico, nonché le specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei modelli 730-4/2021 e 730-4/2021 integrativo, da osservare da parte dei CAF, dei professionisti abilitati e dei sostituti d’imposta;

• l’Allegato B, contenete le specifiche tecniche per la trasmissione dei dati relativi alle scelte dell’otto, del cinque e del due per mille dell’IRPEF da parte dei CAF e dei professionisti abilitati che ricevono, quali intermediari, le buste contenenti la scheda dai sostituti d’imposta;

Allegato C, contenente le istruzioni per lo svolgimento da parte dei sostituti d’imposta, dei CAF e dei professionisti abilitati degli adempimenti previsti per l’assistenza fiscale prestata.

Modello 730/2021 e operazioni di conguaglio, invio dei dati ai sostituti d’imposta

Per quanto concerne l’effettuazione delle operazioni di conguaglio fiscale da parte dei sostituti d’imposta, l’Agenzia delle Entrate rende disponibili i dati contabili del modello 730 precompilato in caso di comunicazione della sede telematica dove ricevere il flusso relativo al modello 730-4.

Come riportato nel provvedimento del 15 febbraio 2021, la comunicazione viene inviata direttamente al contribuente qualora non sia possibile fornire al sostituto d’imposta il risultato contabile della dichiarazione precompilata.

Se il sostituto d’imposta che riceve il risultato contabile della dichiarazione precompilata 2021 non è tenuto ad effettuare le operazioni di conguaglio fiscale, il sostituto stesso comunica in via telematica all’Agenzia delle entrate, tramite un’apposita funzionalità disponibile sul sito dei servizi telematici dell’Agenzia, il codice fiscale del soggetto per il quale non è tenuto ad effettuare il conguaglio.

Il risultato contabile relativo al 730 precompilato 2021 sarà in tal caso comunicato direttamente al contribuente.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Data di pubblicazione: 16/02/2021

Fonte: Informazione fiscale

ISA redditi 2020, sono state introdotte nuove cause di esclusione con un apposito decreto MEF del 9 febbraio 2021.

Un'analisi critica di un provvedimento, che non era poi così urgente, e una riflessione su una serie di interrogativi che sorgono dalla lettura del testo.

ISA redditi 2020: lo scorso 9 Febbraio 2021 è stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze che ha introdotto nuove cause di esclusione dall’applicazione degli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2020.

L’articolo 1 del decreto citato riporta:

“1. Per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2020, gli indici sintetici di affidabilità fiscale, in vigore per il medesimo periodo d’imposta, non si applicano nei confronti dei soggetti:

• a) che, nel periodo d’imposta 2020 rispetto al periodo d’imposta precedente, hanno subito una diminuzione di almeno il 33 per cento dei ricavi di cui all’art. 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e), ovvero dei compensi di cui all’art. 54, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
• b) che hanno aperto la partita IVA a partire dal 1° gennaio 2019;

• c) che esercitano, in maniera prevalente, le attività economiche individuate dai codici attività riportati nell’allegato 1 al presente decreto”.

Lo stesso articolo precisa inoltre:

 

“I contribuenti esclusi dall’applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale, sulla base di quanto disposto al comma 1, sono comunque tenuti alla comunicazione dei dati economici, contabili e strutturali previsti dal comma 4 dell’art. 9-bis del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96”.

ISA Redditi 2020, nuove cause di esclusione: un’analisi critica

Sorge una prima considerazione: perché questa fretta da parte del Ministro uscente nel voler intervenire sul punto in un clima politico del tutto particolare?

Del resto, il nuovo governo appena formato avrebbe potuto fare scelte diverse. Non c’era d’altronde una massima urgenza.

Da ricordare nello specifico che l’articolo 148 del Decreto rilancio - Modifiche alla disciplina degli indici sintetici di affidabilità’ fiscale (ISA) come modificato dalla Legge del 17/07/2020 n. 77 al suo comma 1 prevede:

“Per i periodi di imposta in corso al 31 dicembre 2020 e 2021, al fine di tenere conto degli effetti di natura straordinaria della crisi economica e dei mercati conseguente all’emergenza sanitaria causata dalla diffusione del COVID-19, nonché di prevedere ulteriori ipotesi di esclusione dell’ applicabilità degli indici sintetici di affidabilità fiscale di cui all’articolo 9-bis del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50,..., evitando l’introduzione di nuovi oneri dichiarativi attraverso la massima valorizzazione delle informazioni già nella disponibilità dell’Amministrazione finanziaria:
[...]
c) i termini di cui all’articolo 9-bis, comma 2, del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, per l’approvazione degli indici e per la loro eventuale integrazione sono differiti rispettivamente al 31 marzo e al 30 aprile dell’anno successivo a quello di applicazione”.

Risulta, quindi, evidente che ancora oggi vi sarebbe il tempo materiale per approvare e modificare nuovi indici per l’anno 2020 a maggior ragione è inconcepibile l’urgenza di emanare un decreto che esplicherà i suoi effetti finanziari nel corso della seconda metà del 2021, quando il sistema economico delle imprese e delle professioni è in attesa di ben più urgenti provvedimenti quali, oltre all’ormai agognato Decreto Ristori 5, ad esempio:

• lo sblocco dell’impasse relativa alle domande accolte a seguito di autotutela circa istanze inizialmente respinte che riguardano i precedenti ristori;
• l ristori a favore dei soggetti operanti nei centri commerciali la cui erogazione sarebbe dovuta avvenire quest’anno ma del quale non si conoscono ad oggi le modalità di presentazione delle domande.

Si potrebbe proseguire ma non c’è, in questa sede, l’intenzione di stilare un elenco dei numerosi provvedimenti attuativi in sospeso, quanto piuttosto di sottolineare l’incongruenza della scelta di emanare con una urgenza ingiustificata, almeno per chi scrive.

ISA Redditi 2020, nuove cause di esclusione: alcuni aspetti critici

Bisogna, inoltre, sottolineare che il decreto qui esaminato il cui testo peraltro presenta anche alcuni aspetti critici.

Si prevede l’esclusione in base alla riduzione dei ricavi e compensi del 33%, un elemento distintivo dei provvedimenti della amministrazione uscente: importante sarà sapere se un 32,996% di riduzione possa essere considerato valido risultato per l’essere considerati esclusi.

Battute a parte, veramente non si comprende l’insieme del provvedimento.

Genera perplessità anche l’elencazione dei soggetti classificati base ai propri codici ATECO, esclusi di default.

In questa casistica possono esservi comprese attività che, meno di altre, hanno subito un calo di fatturato o le aziende multi punto che hanno avuto solo alcuni dei loro esercizi coinvolti dai decreti richiamati nella norma.

Si tratta di una discrasia notevole rispetto ad altre non oggetto di chiusura, come un esercizio alimentare od una farmacia ubicati in aree turistiche della città od in quartieri adibiti ad uffici, che con l’estesa applicazione dello smart working in conseguenza della pandemia hanno subito una riduzione dei ricavi anche del 32%

Altra discrasia è rilevabile nella esclusione dei soggetti che hanno aperto la partita IVA nel 2019, esclusione prevista “in quanto consente di superare la difficoltà legata al calcolo della diminuzione dei ricavi del 2020 rispetto all’anno precedente per chi ha iniziato l’attività nel 2019 evitando, anche in questo caso, l’introduzione di nuovi oneri dichiarativi così come previsto al comma 1 dell’art. 148 del decreto-legge n. 34 del 2020”, come si legge nell’allegato 2 al decreto.

Non si fa, in questo modo, alcuna distinzione tra soggetti che intraprendono una vera nuova attività e coloro che subentrano ad una preesistente, quali a mero esempio i casi di acquisto o affitto di azienda sono nella possibilità di poter disporre dei dati storici di raffronto.

In ultimo, l’ulteriore danno in capo ai soggetti che per effetto della riduzione dell’attività rientrano in tali casistiche di esclusione dagli Isa si trovano nella condizione di non poter fruire delle premialità riconosciute in relazione ai diversi livelli di affidabilità fiscale conseguenti all’applicazione degli indici:

• a) l’esonero dall’apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore a 50.000 euro annui relativamente all’imposta sul valore aggiunto e per un importo non superiore a 20.000 euro annui relativamente alle imposte dirette e all’imposta regionale sulle attività produttive;
• b) l’esonero dall’apposizione del visto di conformità ovvero dalla prestazione della garanzia per i rimborsi dell’imposta sul valore aggiunto per un importo non superiore a 50.000 euro annui;
• c) l’esclusione dell’applicazione della disciplina delle società non operative
• d) l’esclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici;
• e) l’anticipazione di almeno un anno, con graduazione in funzione del livello di affidabilità, dei termini di decadenza per l’attività di accertamento;
• f) l’esclusione della determinazione sintetica del reddito complessivo di cui all’articolo 38 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, a condizione che il reddito complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito dichiarato.

Quanti soggetti esclusi si troveranno nei casi suddetti e pur volendo non potranno fruirne? Quali saranno le conseguenze per chi compilerà il modulo e fruirà delle premialità indicate? Quante ripercussioni accertative e sanzionatorie ci saranno nei prossimi anni per effetto di questo? Ai posteri l’ardua sentenza.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Data pubblicazione: 15/02/2021

Fonte: Informazione fiscale 

 

Con la risposta n. 87 del 8 febbraio 2021 l'agenzia delle entrate replica ad un contribuente basandosi sulla precedente disciplina. La risposta non è quindi aggiornata.

 

Può essere che si tratti di una svista del fisco, o meglio della presentazione di un’istanza di interpello avvenuta nel 2020 alla quale l'Ufficio ha risposto nel 2020, ma poi erroneamente pubblicata nel 2021, anno di forti modifiche al superbonus. Sta di fatto che l'agenzia delle entrate, rispondendo all'istanza di interpello di un contribuente fornisce una replica pressoché datata e non considerando le modifiche intervenute con la legge di bilancio 2021. 

 

La situazione prospettata dal contribuente

• Due coniugi, l'una proprietaria di due immobili, C2, funzionalmente indipendenti che saranno oggetto di interventi di ristrutturazione edilizia con parziale demolizione (art. 3, comma 1, lett. d), DPR 380/2001) finalizzata alla sicurezza statica ed antisismica delle due unità costituenti l'intero immobile (terra/cielo), con invarianza della volumetria complessiva dell'intero edificio e con la specifica indicazione del conseguente cambio di destinazione d'uso da due rustici/deposito, cat. C/2 ad una abitazione ed autorimessa.In particolare, che la "ristrutturazione antisismica", prevedrà:  
  • le parziali demolizioni su tutto il perimetro dei solai del piano terra e di quello al piano primo per rinforzi strutturali sia alle fondazioni che ai solai, con inserimento di nuove travi in ferro e piattabande in cemento armato; 
  • il rinforzo strutturale in cemento armato dei pilastri in muratura esistenti e di tutte le murature perimetrali terra cielo con muratura in laterizio agganciata alla muratura preesistente e reti fibro rinforzate e diatoni sia in interno che in esterno;
  • la realizzazione di una intelaiatura in acciaio collaborante con le strutture portanti al fine del potenziamento della risposta sismica dell'unità immobiliare posta tra il 1° piano ed il tetto, al quale è stata agganciata questa struttura; 
  • la ristrutturazione del tetto con inserimento di cordolo in cemento armato su tutto il perimetro, putrelle in ferro e travature in legno lamellare; 
  • il rifacimento della scala di accesso da terra al piano primo in cemento armato. 
• Con contratto di comodato la moglie concede al marito l'uso dei due immobili al fine di effettuarvi i lavori, che pagherà in prima persona.
• Sono in itinere già dal 2020 le pratiche di ottenimento dei titoli autorizzatòri. 

 

Le richieste dei coniugi contribuenti sono le seguenti: 

• se possano accedere al superbonus del 110% per i lavori sopra esposti 

 

• se, nell’eventualità dell’acquisto di arredi, il limite massimo di spesa sostenibile possa essere raddoppiato in funzione della presenza dei due immobili oggetto di interventi.

Significativo è il fatto che l’istante richieda se tale limite, riferito al bonus mobili, di euro 10.000 possa essere raddoppiato a 20.000 in funzione delle due unità immobiliari di partenza. 

Si noti il limite volutamente di euro 10.000 presente nell’istanza quando in realtà la legge di bilancio 2021 lo ha innalzato ad euro 16.000. 

 

La risposta dell'agenzia delle entrate 

Ciò che emerge da parte dell'agenzia delle entrate è una risposta pressoché superata dalla legge di bilancio 2021, la quale risposta, come detto, molto probabilmente avrebbe dovuto venire pubblicata ante 31/12/2020, quando in vigore vi erano le precedenti regole. Ciò posto i chiarimenti in rapida successione sono: 

• Non è possibile accedere al superbonus in quanto si tratta di edifici di proprietà di un unico soggetto, quando invece la norma è stata modificata permettendo l'accesso al superbonus da parte di proprietari di un numero di immobili fino a 4. 

 

• è ammissibile il raddoppio del limite massimo di spesa del bonus mobili in funzione delle unità di partenza anche se è riportato ancora nella misura di 10.00 euro, quando esso stesso è stato aumentato a 16.000.

Che si tratti di una mera svista di pubblicazione o che si tratti di un altro tipo di svista, sta di fatto che occorre a questo punto ben ponderare le risposte fornite dal fisco.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Data di pubblicazione: 12/02/2021

Fonte: Fisco e tasse